“营改增”对建筑行业财务的影响及应对措施

  自216年5月1日起,我国全面实施“营改增”。该项税收制度的改变必定对建筑业今后的发展形成更大的机遇与挑战。文章对“营改增”税收政策实施后对建筑施工企业的财务影响进行多角度的分析,并出一系列的应对措施。 
  关键词 “营改增”;建筑业;财务影响;应对措施 
  doi 1 . 3969 / j . issn . 1673 – 194 . 217. 7. 12 
  中图分类号 F275 文献标识码 A 文章编号 1673 – 194(217)7- 27- 2 
   前 言 
  自216年5月1日起,我国全面实施“营改增”,对建筑业的税收政策进行了较大的调整,建筑业由以往的上交营业税发展变化成为上交增值税。该项税收制度的改变必定对建筑业今后的发展形成更大的机遇与挑战,对建筑业财务造成了巨大的影响。 
  1 “营改增”对建筑业财务的影响 
  1.1 增值税发票收集与抵扣难度大 
  建筑企业在其施工中会出现跨区域施工,部分项目会在较为偏远的地区进行工作,采购常用的砂石、沙、砖瓦、土等地材和五金、小型电器设备等工程材料为了最大限度的节约成本,一般都采取就近原则,而供这些地材和工程材料的都是当地的个体户、自然人或者小规模纳税人,大多没有正式发票。 
  建筑劳务公司是建筑业组成的一部分,建筑劳务公司取得劳务收入按11%计征增值税销项税,没有进项税额可抵扣,与以前营业税率的3%相比,增加了8%的税负。如此多的税负,让建筑劳务公司渐渐破产或者由于建筑劳务公司将税负的转嫁给施工企业,导致了建筑施工企业的税负加重。 
  租赁或者购买的设备费的进项税难以抵扣。有的建筑施工企业找当地的一些个体户或者小规模纳税人租赁机械设备,这些出租方开具的一般是收据或者是打白条。 
  1.2 对企业财务状况的影响 
  1.2.1 对财务指标的影响 
  资产总额下降,资产负债率上升。第一应该分析“营改增”对企业资产的影响,增值税属于价外税,营业税是价内税,“营改增”之前企业在施工中购买的辅助材料、原材料、机械设备、固定资产等入账价中并不包括进项税额,在改为增值税以后都从资产的账面价值中减去11%的增值税额,所以企业原来的资产会随着“营改增”缩水。在采购价格固定不变的情况下,营改增后建筑企业的资产总额会稍许下降,在企业原有负债数额一定的条件下,会升资产负债率。 
  1.2.2 对企业收入和利润的影响 
  大多数建筑企业测算“营改增”对企业的收入和利润影响的结果表明,“营改增”会导致建筑施工企业收入和利润减少。收入减少是因为增值税是价外税,建筑施工企业在进行营业收入确认的时候,应该把销项税减去。利润减少是因为进项税额抵扣不充分,建筑施工行业较多的流转环节,营业收入的减少,从而导致利润下降。 
  1.2.3 对企业的现金流量产生较大的影响 
  “营改增”后企业缴税的税率由原来的营业税税率3%增长到增值税税率11%,只纳税义务发生就需在一段时间内缴纳税款。许多工程项目扣除质保金、垫资款等,工程款的支付比例只有8%~9%,这部分暂扣款往往到工程竣工决算后才能支付,有的甚至完工3~5年后才支付,但增值税却一定当期缴纳,这就增加了大量现金流量支出,造成企业资金紧张。 
  1.3 对企业会计核算的影响 
  在实行“营改增”以前,企业交营业税,在会计上使用“应交税费——应交营业税”核算,而在“营改增”后,会计上需设置应交税费——应交增值税——进项税额,应交税费——应交增值税——销项税额,应交税费——应交增值税——已交税金、应交税费——应交增值税——進项税额转出,应交税费——应交增值税——转出未交增值税等科目明细。 
  2 应对措施 
  2.1 加强进项税额抵扣环节的管理 
  建筑施工企业更倾向于选择具有增值税纳税人资格的合作商,取得增值税专用发票,能进行进项税额更多地抵扣。外购货物或服务一般都求供增值税专用发票,选择供应商时尽量选择可以开具增值税专用发票的企业。购买小规模供应商的货物或服务时,考虑它的价格优惠是否能达到进项税扣除的额度,有计划地选择有信誉的供应商。 
  营业税改增值税后,建筑施工企业能够供多少数量的增值税专用发票用于进项税抵扣决定着建筑施工企业缴纳增值税税额的大小。因此,建筑施工企业能够供越多的增值税专用发票,进项税抵扣部分就越多,所缴纳的增值税税额也就越少。比如增加机械设备的购入,减少劳务的支出等。 
  建筑施工企业面对进项税的抵扣,需加强公司的管理,从自身管理上增强堵漏意识,收集好和保管好相应的增值税专用发票,以尽量减少损失。 
  2.2 强化专用发票管理 
  增值税专用发票的严格管理会减少建筑施工企业经营管理风险,能更好地维护企业的合法利益,通常在纳税义务时间内出具增值税票时首先应保证与现实交易相符,增值税专用发票上的项目齐全,字迹清晰,不压线、不跳格。在增值税专用发票的抵扣联和增值税专用发票的发票联中加盖财务专用章或发票专用章。若增值税专用发票在发票开具的当月出现了销货退回、号码认证不符合规定、开票有错等情况,进行作废处理。在使用增值税票时,应核实好增值税票的出具金额、时间、印章真伪等,并保管好增值税专用发票的抵扣联。若遇到弄虚作假等违法行为,应及时上报税务等相关部门,以此规避不必的风险,减少不必的损失,使企业经营活动能够正常开展。 
  2.3 加强企业的成本控制 
  建筑行业普遍存在拖欠工程款的现象,向银行借款和利用内部往来挂账的现象很普遍,建筑业一旦实行营业税改增值税之后,企业的资金链必然会受到影响,根据企业的具体情况选择融资方式,不仅做到融资成本最低,还尽量降低资金的机会成本,降低对货币资金的管理成本。 
  2.4 加强对财务人员的培训,高会计核算能力 
  新的税务环境、税务制度,强调建筑企业一方面积极适应营改增后的税务环境;另一方面狠抓落实财务人员的培训工作,为“营改增”后财务管理工作的有效开展,创造良好的环境。 
  建筑施工企业前储备好税收筹划人才,做好相关税收政策的研究工作,并合理进行税收筹划。建筑企业不仅对财务人员宣讲有关增值税的专业知识并进行培训,还对造价人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识并进行培训。 
  2.5 充分利用现代信息化手段 
  一般建筑企业的进项税的抵扣应该在建筑企业注册所在地进行抵扣,由于大多数建筑企业的工程项目都比较分散,若企业按照原本的模式就会出现增值税专用发票抵扣时间长和增值税专用发票缺失等问题。 
  建筑企业建设信息系统,从本质上广泛运用防伪税控系统,高进项税的抵扣环节、增值税专用发票认证环节以及增值税专用发票开具环节的质量和精确性。若建筑企业有一个发展良好的信息平台,还有能够很好地灵活充分运用这些信息化手段的工作人员,那必定会对项目的抵扣带来一定的积极影响。 
  建筑企业还可利用信息化技术,使会计信息得到较为准确的核算,在相当大的程度上通过运用现有的税收政策来获得税收成果。 
  3 结 语 
  “营改增”对每一建筑企业的财务都有一定的影响,但如何将影响降到最小,也是每一家建筑企业不断探索的问题。 
  主参考文献 
  1殷蜀敏,李亚娟,张亚峰,等.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策J.商业时代,214(31)84-86. 
  2徐蓓蓓.浅谈“营改增”对建筑业的影响及应对措施J.商品与质量建筑与发展,214(6)563.